بهره انباشته چیست؟

در حسابداری، بهره انباشته به مبلغ بهره‌ای اشاره دارد که تا یک تاریخ خاص روی یک وام یا سایر تعهدات مالی تعلق گرفته است اما هنوز پرداخت نشده است. بهره انباشته می‌تواند به صورت درآمد بهره انباشته برای وام‌دهنده یا هزینه بهره انباشته برای وام‌گیرنده باشد.

اصطلاح بهره انباشته همچنین به مبلغ بهره اوراق قرضه اشاره دارد که از آخرین پرداخت بهره اوراق قرضه انباشته شده است.

نکات کلیدی

• بهره انباشته ویژگی حسابداری تعهدی است و از دستورالعمل‌های اصول شناسایی درآمد و تطابق حسابداری پیروی می‌کند.
• بهره انباشته در پایان یک دوره حسابداری به عنوان یک ثبت روزنامه اصلاحی ثبت می‌شود که در اولین روز دوره بعدی معکوس می‌شود.
• مبلغ بهره انباشته‌ای که باید ثبت شود، بهره انباشته‌ای است که تا پایان تاریخ یک دوره حسابداری هنوز پرداخت نشده است.

درک بهره انباشته

بهره انباشته از آخرین روز دوره حسابداری محاسبه می‌شود. به عنوان مثال، فرض کنید بهره در روز 20 هر ماه قابل پرداخت است و دوره حسابداری پایان هر ماه تقویمی است. ماه آوریل نیاز به انباشت 10 روز بهره، از 21 تا 30 آوریل را دارد. این مبلغ به عنوان بخشی از ثبت‌های روزنامه اصلاحی در پایان ماه ثبت می‌شود.بهره انباشته در صورت سود و زیان به عنوان درآمد یا هزینه گزارش می‌شود، بسته به اینکه شرکت در حال وام دادن یا وام گرفتن است. علاوه بر این، بخشی از درآمد یا هزینه که هنوز پرداخت یا دریافت نشده است، در ترازنامه به عنوان دارایی یا بدهی گزارش می‌شود. از آنجایی که انتظار می‌رود بهره انباشته ظرف یک سال دریافت یا پرداخت شود، اغلب به عنوان دارایی جاری یا بدهی جاری طبقه‌بندی می‌شود.

حسابداری تعهدی و بهره انباشته

بهره انباشته نتیجه حسابداری تعهدی است که مستلزم آن است که معاملات حسابداری زمانی که رخ می‌دهند شناسایی و ثبت شوند، صرف نظر از اینکه پرداخت در آن زمان دریافت یا هزینه شده باشد یا خیر. هدف نهایی هنگام انباشت بهره اطمینان از ثبت دقیق معامله در دوره صحیح است. حسابداری تعهدی با حسابداری نقدی متفاوت است که یک رویداد را زمانی که پول نقد یا سایر اشکال ملاحظات رد و بدل می‌شوند، تشخیص می‌دهد.اصل شناسایی درآمد و اصل تطابق هر دو جنبه مهمی از حسابداری تعهدی هستند و هر دو در مفهوم بهره انباشته مرتبط هستند. اصل شناسایی درآمد بیان می‌کند که درآمد باید در دوره ای که کسب شده است، نه زمانی که پرداخت دریافت می‌شود، شناسایی شود. اصل تطابق بیان می‌کند که هزینه‌ها باید در همان دوره حسابداری که درآمدهای مربوطه ثبت شده‌اند، ثبت شوند.برای نشان دادن اینکه چگونه این اصول بر بهره انباشته تأثیر می‌گذارند، یک کسب‌وکاری را در نظر بگیرید که برای خرید یک وسیله نقلیه شرکت وام می‌گیرد. شرکت در روز اول ماه بعد به بانک بابت وسیله نقلیه بدهکار است. این شرکت در کل ماه قبل از وسیله نقلیه استفاده کرده است و بنابراین می‌تواند از وسیله نقلیه برای انجام تجارت و کسب درآمد استفاده کند.در پایان هر ماه، شرکت باید بهره‌ای را که انتظار دارد در روز بعد پرداخت کند، ثبت کند. علاوه بر این، بانک درآمد بهره انباشته را برای همان یک دوره ماهانه ثبت می‌کند زیرا انتظار دارد وام‌گیرنده آن را در روز بعد پرداخت کند.

مثال بهره انباشته - حسابداری

مثال زیر را در نظر بگیرید. فرض کنید یک وام قابل دریافت 20000 دلاری با نرخ بهره 7.5 درصد وجود دارد که پرداخت آن برای دوره تا روز 20 ماه دریافت شده است. در این سناریو، برای ثبت مبلغ اضافی درآمد بهره که از 21 تا 30 ماه کسب شده است، محاسبه به شرح زیر خواهد بود:

(7.5% x (10 / 365)) x 20000 دلار = 41.10 دلار

مبلغ بهره انباشته برای طرفی که پرداخت را دریافت می‌کند، یک اعتبار به حساب درآمد بهره و یک بدهی به حساب مطالبات بهره است. مطالبات در نتیجه به ترازنامه منتقل و به عنوان دارایی کوتاه‌مدت طبقه‌بندی می‌شود. مبلغ یکسان نیز به عنوان درآمد در صورت سود و زیان طبقه‌بندی می‌شود.بهره انباشته برای طرفی که بدهکار پرداخت است، یک اعتبار به حساب بدهی‌های انباشته و یک بدهی به حساب هزینه بهره است. بدهی به عنوان بدهی کوتاه‌مدت به ترازنامه منتقل می‌شود، در حالی که هزینه بهره در صورت سود و زیان ارائه می‌شود.هر دو مورد به عنوان ثبت‌های معکوس ثبت می‌شوند، به این معنی که آنها متعاقباً در روز اول ماه بعد معکوس می‌شوند. این تضمین می‌کند که هنگامی که معامله نقدی در ماه بعد رخ می‌دهد، اثر خالص فقط بخشی از درآمد یا هزینه است که در دوره جاری کسب یا متحمل شده است در دوره جاری باقی می‌ماند.با استفاده از مثال بالا، 123.29 دلار (7.5% x (30/365) x 20000 دلار) در روز 20 ماه دوم توسط شرکت وام‌دهنده دریافت می‌شود. از این مبلغ، 41.10 دلار مربوط به ماه قبل بود و به عنوان یک ثبت روزنامه اصلاحی در پایان ماه قبل برای شناسایی درآمد در ماهی که کسب شده بود، ثبت شد. از آنجایی که ثبت روزنامه اصلاحی در ماه دوم معکوس می‌شود، اثر خالص این است که 82.19 دلار (123.29 دلار - 41.10 دلار) از پرداخت در ماه دوم شناسایی می‌شود. این معادل 20 روز بهره در ماه دوم است.

مثال بهره انباشته - اوراق قرضه

بهره انباشته یک ملاحظه مهم هنگام خرید یا فروش یک اوراق قرضه است. اوراق قرضه به مالک پاداشی برای پولی که وام داده‌اند به شکل پرداخت‌های بهره منظم ارائه می‌دهند. این پرداخت‌های بهره، که به کوپن نیز معروف هستند، معمولاً به صورت نیم‌ساله پرداخت می‌شوند.هنگامی که یک اوراق قرضه بدون اضافه کردن بهره انباشته نقل قول می‌شود، به عنوان یک نقل قول اوراق قرضه تخت یا تمیز شناخته می‌شود.اگر یک اوراق قرضه در زمانی غیر از آن دو تاریخ هر سال خریداری یا فروخته شود، خریدار باید هر بهره انباشته شده از زمان پرداخت بهره قبلی را به مبلغ فروش اضافه کند. صاحب جدید در تاریخ پرداخت بعدی یک پرداخت بهره کامل نیم سال دریافت خواهد کرد. بنابراین، مالک قبلی باید بهره‌ای را که قبل از فروش انباشته شده است، دریافت کند.فرض کنید می‌خواهید یک اوراق قرضه با ارزش اسمی 1000 دلار و کوپن نیم‌ساله 5 درصد خریداری کنید. پرداخت بهره دو بار در سال در اول ژوئن و اول دسامبر انجام می‌شود و شما قصد دارید اوراق قرضه را در 30 سپتامبر خریداری کنید. چقدر بهره انباشته باید پرداخت کنید؟بازارهای اوراق قرضه از تعدادی کنوانسیون شمارش روز کمی متفاوت برای محاسبه مبلغ دقیق بهره انباشته استفاده می‌کنند. از آنجایی که اکثر اوراق قرضه شرکتی و شهرداری ایالات متحده از کنوانسیون 30/360 استفاده می‌کنند که فرض می‌کند هر ماه 30 روز دارد (صرف نظر از تعداد واقعی روزها در یک ماه خاص)، ما از آن کنوانسیون شمارش روز در این مثال استفاده خواهیم کرد.

مرحله 1: تعداد دقیق روزها بین تاریخ آخرین پرداخت کوپن (1 ژوئن) و تاریخ خرید شما (30 سپتامبر) را محاسبه کنید. در این مثال، تعداد روزها (بر اساس کنوانسیون 30/360) 120 روز است.

مرحله 2: بهره انباشته را با ضرب تعداد روزها در نرخ بهره روزانه و ارزش اسمی اوراق قرضه محاسبه کنید.

بنابراین، بهره انباشته = 120 x (5% / 360) * 1000 دلار = 16.67 دلار

مرحله 3: بهره انباشته را به ارزش اسمی اوراق قرضه اضافه کنید تا قیمت خرید خود را بدست آورید.

قیمت خرید اوراق قرضه = 1000 دلار + 16.67 دلار = 1016.67 دلار

در تاریخ پرداخت کوپن بعدی (1 دسامبر)، 25 دلار بهره دریافت خواهید کرد. اما از آنجایی که 16.67 دلار بهره انباشته هنگام خرید اوراق قرضه پرداخت کرده‌اید، بهره خالص دریافتی شما 8.33 دلار (25 دلار - 16.67 دلار) است که دقیقاً مبلغ بهره‌ای است که باید برای 60 روزی که مالک بوده‌اید دریافت می‌کردید. اوراق قرضه تا پرداخت کوپن بعدی (30 سپتامبر تا 1 دسامبر).